طبق استاندارد حسابرسی 705 با عنوان ”اظهارنظرهای تعدیل شده در گزارش حسابرس مستقل“، چنانچه حسابرس درباره موضوعاتی مانند انطباق رویههای حسابداری انتخاب شده با استانداردهای حسابداری و شیوههای بکارگیری آنها و یا کفایت افشای اطلاعات در صورتهای مالی با مدیریت توافق نداشته باشد و اینگونه موارد بااهمیت ولی غیر فراگیر (غیر اساسی) باشد، حسابرس باید ضمن درج یک بند تحریف صورتهای مالی (مبانی اظهارنظر مشروط) قبل از بند اظهارنظر در گزارش حسابرس، در بند اظهارنظر با عبارت ”به نظر این مؤسسه، بهاستثنای آثار مورد مندرج در بند… بالا (بند مبانی اظهارنظر مشروط)، نسبت به صورتهای مالی … نظر مشروط اظهار کند“.